۲-۹-۳پیشینه پژوهش درباره کیفیت سود ومدیریت سود در ایران
دﺳﺘﮕﻴﺮورﺳﺘﮕﺎر(۱۳۹۰)راﺑﻄﻪﺑﻴﻦﭘﺎﻳﺪاریﺳﻮدوﺑﺎزدهﺳﻬﺎمﺑﺎﻛﻴﻔﻴﺖاﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیرا،ﺑﺮرﺳﻲﻛﺮدﻧﺪآﻧﻬﺎدرﻳﺎﻓﺘﻨﺪﻛﻪاﻳﻦدوﺑﺎﻳﻜﺪﻳﮕﺮراﺑﻄﻪﻣﺴﺘﻘﻴﻢدارند . ﺿـﻤﻦاﻳﻨﻜـﻪﺑـﺎﻛـﺎﻫﺶﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیواﻓﺰاﻳﺶاﻧﺪازهاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﺑﺎزدهﺳﻬﺎماﻓﺰاﻳﺶﻣﻲﻳﺎﺑﺪ. .
ﺛﻘﻔﻲوﺑﻮﻟﻮ(۱۳۸۹)راﺑﻄﻪﺑﻴﻦﻫﺰﻳﻨﻪﺣﻘﻮقﺻﺎﺣﺒﺎنﺳﻬﺎموﭼﻬﺎروﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﺳﻮدﺷﺎﻣﻞﭘﺎﻳﺪاری،ﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼم­تعهدی ،ﻗﺎﺑﻠﻴﺖپیشﺑﻴﻨﻲوﻫﻤﻮارﺑﻮدنﺳﻮدرابرایدوره های۱۳۷۹تا۱۳۸۴ﺑﺮرﺳﻲکردند . آﻧﻬﺎﺑﺮایﻣﺤﺎﺳﺒﻪﻫﺰﻳﻨﻪﺣﻘﻮقﺻـﺎﺣﺒﺎنﺳـﻬﺎمازﻣـﺪلﮔـﻮردناﺳـﺘﻔﺎدهﻛﺮدﻧﺪ .ﻧﺘﺎﻳﺞﭘﮋوﻫﺶنشاندادﺗﻨﻬﺎﭘﺎﻳﺪاریﺳﻮدﺑﺮﻫﺰﻳﻨﻪﺣﻘـﻮقﺻـﺎﺣﺒﺎنﺳـﻬﺎماﺛﺮﮔـﺬاراﺳﺖ.

رﺣﻤﺎﻧﻲوﻓﻼحﻧﮋاد(۱۳۸۹)ﺑﻪﺑﺮرﺳﻲراﺑﻄﻪﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیوﻫﺰﻳﻨﻪﺳـﺮﻣﺎﻳﻪﺳـﻬﺎمﻋﺎدیﭘﺮداﺧﺘﻨﺪ.آﻧﻬﺎﻧﻴﺰﺑﺮایﻣﺤﺎﺳﺒﻪﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺳﻬﺎمﻋﺎدیازﻣﺪلﮔﻮردناﺳﺘﻔﺎدهﻛﺮدﻧﺪوﺑﻪوجودراﺑﻄﻪﻣﻌﻨﺎدارﺑﻴﻦﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیوﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺳﻬﺎمﻋﺎدیﭘﻲبردند. ﻫﻤﭽﻨـﻴﻦﻧﺘﺎﻳﺞبررسی آﻧﻬﺎﻧﺸﺎندادکه ﺑﻴﻦﻗﺴﻤﺖﻏﻴﺮاﺧﺘﻴﺎریاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﺑﺎﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺳﻬﺎمﻋـﺎدیﻧﺴﺒﺖﺑﻪﻗﺴﻤﺖاﺧﺘﻴﺎریآنراﺑﻄﻪﻗﻮی­تری وجوددارد.
ﺧــﺪادیوﻫﻤﻜــﺎران(۱۳۸۹)ﺑــﻪﺑﺮرﺳــﻲﺗــﺎﺛﻴﺮﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺳﻮدﺑﺮﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳﻮدﻫﺮﺳـﻬﻢوارزشدﻓﺘﺮیﻫﺮﺳﻬﻢﺑﺎﺗﻔﻜﻴﻚاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیاﺧﺘﻴﺎریﻛﻮﺗﺎهﻣﺪت،اﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیاﺧﺘﻴـﺎریﺑﻠﻨﺪﻣـﺪتوﻛـﻞاﻗـﻼمﺗﻌﻬﺪیاﺧﺘﻴﺎریﭘﺮداﺧﺘﻪاﻧﺪ. ﻧﺘﺎﻳﺞاﻳﻦﭘﮋوﻫﺶﻧﺸـﺎن­دادﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺳﻮدازﻃﺮﻳـﻖاﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیاﺧﺘﻴـﺎریﻛﻮﺗﺎهمدت وﺑﻠﻨﺪﻣﺪتﻣﻮﺟﺐﻛﺎﻫﺶﻣﺮﺑﻮطﺑـﻮدنﺳﻮدﻫﺮﺳـﻬﻢوارزشدﻓﺘـﺮیﻫـﺮﺳـﻬﻢﻣـﻲﺷـﻮد .ﻫﻤﭽﻨﻴﻦﺗﺎﺛﻴﺮﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺳﻮدازﻃﺮﻳـﻖاﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیاﺧﺘﻴﺎریﺑﻠﻨﺪﻣﺪتدرﻣﻘﺎﻳﺴﻪﺑﺎاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیاﺧﺘﻴﺎریﻛﻮﺗﺎهﻣﺪتﺑﺮﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنسود وارزش دفتری بیشتر است .
اﺣﻤﺪﭘﻮروﻗﻬﺮﻣﺎﻧﻲﺻﻐﻴﺮ(۱۳۸۸)ﺑﻪﺑﺮرﺳﻲوﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴﺖاﺗﻜـﺎﺑـﻪﻋﻨـﻮانﻣﻌﻴـﺎریﺑﺮایارزﻳﺎﺑﻲﻛﻴﻔﻴﺖﺳﻮدﺷﺮﻛﺖ های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادارﺗﻬﺮانﭘﺮداﺧﺘﻨﺪ دراﻳﻦﻣﻄﺎﻟﻌﻪﺑﺮایﺑﺮرﺳﻲواﻛﻨﺶﺑﺎزارﻧﺴﺒﺖﺑﻪوﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴﺖاتکاﺳﻪﻓﺮﺿﻴﻪﻣﻮردﺑﺮرﺳﻲﻗﺮارﮔﺮﻓﺖوازﻣﻌﻴﺎرﻫﺎیﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪی،ﻣﺤﺎﻓﻈهﻛـﺎریواﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیﺳـﺮﻣﺎﻳﻪدرﮔـﺮدشﻏﻴﺮﻋﺎدیﺑﺮایﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻲﻛﺮدنوﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴﺖاﺗﻜﺎاﺳﺘﻔﺎدهﺷﺪهاﺳﺖ. درﻓﺮﺿﻴﻪاولﺿﺮﻳﺐواﻛﻨﺶﺳﻮددرﻓﺮﺿﻴﻪدومﻗﺪرتﺗﻮﺿﻴﺤﻲﺳﻮددردوﭘﺮﺗﻔﻮیﺗﺸﻜﻴﻞﺷﺪهﺑﺮاﺳـﺎسوﻳﮋﮔـﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴﺖاﺗﻜﺎودرﻓﺮﺿﻴﻪﺳﻮمارﺗﺒﺎطﺑﻴﻦﻫﺰﻳﻨﻪسرﻣﺎﻳﻪﺑﺎوﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴـﺖاﺗﻜـﺎﻣـﻮردﺑﺮرﺳﻲﻗﺮارﮔﺮﻓﺖ . ﻧﺘﺎﻳﺞ به دﺳﺖآﻣﺪهﻧﺸﺎنمیدﻫﺪﻛﻪﺿﺮﻳﺐواﻛﻨﺶﺳﻮدوﻗـﺪرتﺗﻮﺿـﻴﺤﻲﺳﻮدﭘﺮﺗﻔﻮیﺷﺮﻛﺖﻫﺎیﺑﺎﻗﺎﺑﻠﻴﺖاتکایﺑﺎﻻﺑﻴﺸﺘﺮازﭘﺮﺗﻔﻮیشرکت های باقابلیت اﺗﻜﺎیﭘـﺎﻳﻴﻦاﺳﺖوﻫﻤﭽﻨﻴﻦﻋﺪمارﺗﺒﺎطﺑﻴﻦﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺑﺎوﻳﮋﮔﻲﻛﻴﻔﻲﻗﺎﺑﻠﻴﺖاﺗﻜﺎﺗﺄﻳﻴﺪشد .
آﻫﻨﮕﺮیوﺷﺎﻛﺮی(۱۳۸۸)راﺑﻄـﻪﺑـﻴﻦﻣـﺪﻳﺮﻳﺖﺳﻮدوﻓﺮاﻳﻨﺪارزش­گذاریﺷـﺮﻛﺖراازراهارزﻳـﺎﺑﻲﺗﺎﺛﻴﺮﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺳـﻮدﺑـﺮﻣﻴـﺰانﻣﺮﺑـﻮطﺑـﻮدنﺳـﻮدوارزشدﻓﺘﺮیﺑﺎارزشﺑﺎزارﺳﻬﺎمﺑﺮرﺳـﻲﻛـﺮدهاﻧـﺪ.ﻧﺘﺎﻳﺞاﻳﻦپژوهشﻧﺸﺎندادﻛﻪﻗﺎﺑﻠﻴﺖاﺗﻜـﺎیﺿـﻌﻴﻒﺳﻮد،ﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳﻮدراﻛﺎﻫﺶﻣﻲدﻫﺪﻫﻤﭽﻨـﻴﻦﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺳﻮدﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳـﻮدراﻛـﺎﻫﺶوﻣﺮﺑـﻮطﺑﻮدنارزشدﻓﺘﺮیرااﻓﺰاﻳﺶﻣﻲدﻫﺪ .
رﺳﺎﺋﻴﺎنوﺣﺴﻴﻨﻲ(۱۳۸۷) راﺑﻄﻪﺑﻴﻦﻛﻴﻔﻴﺖاﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیوﻫﺰﻳﻨـﻪﺳـﺮﻣﺎیهوﺑـﺪﻫﻲراﺑﺮرﺳﻲﻛﺮدﻧﺪآﻧﻬﺎﻧﺸﺎندادﻧﺪﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﺑﺮﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺗﺄﺛﻴﺮنمی­گذارد
ﻛﺮدﺳﺘﺎﻧﻲوﻣﺠﺪی(۱۳۸۶)ﺑﻪﺑﺮرﺳﻲراﺑﻄـﻪﺑـﻴﻦویژﮔـﻲﻫـﺎیﻛﻴﻔـﻲﺳـﻮدوﻣﺘﻐﻴﺮﻫـﺎیﺗﻮﺿﻴﺤﻲوﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺳﻬﺎمﻋﺎدی (واﺑﺴﺘﻪﻣﺘﻐﻴﺮ)ﭘﺮداﺧﺘﻨﺪ.آﻧﻬﺎﻫﺰﻳﻨﻪﺳﺮﻣﺎﻳﻪﺳﻬﺎمﻋـﺎدیراﺑﺎاﺳﺘﻔﺎدهاز"ﻣﺪلﮔﻮردن"ﻣﺤﺎﺳﺒﻪوﺗﺄﺛﻴﺮﭘﻨﺞوﻳﮋﮔﻲ محافظه ­کارانه بودن،پایداری،قابلیتﭘﻴﺶﺑﻴﻨﻲوﺑﻪﻫﻨﮕﺎمﺑﻮدناطلاعاتﺳﻮدوﻫﻤﭽﻨﻴﻦﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳﻮدﺑﻪارزشﺳﻬﺎمراﺑـﺮآنﺑﺮرﺳﻲﻛﺮدﻧﺪ. ﻧﺘﺎﻳﺞﺑﻴﺎﻧﮕﺮﻋﺪمﺗﺄﺛﻴﺮﻣﺤﺎﻓﻈﻪﻛﺎراﻧﻪﺑﻮدنﺳﻮدﺑﺮﻫﺰﻳﻨﻪﺳـﺮﻣﺎﻳﻪﺳـﻬﺎمﻋـﺎدیوﺗﺄﺛﻴﺮمعنادارسایروﻳﮋﮔﻲهاﺑﺮﻣﺘﻐﻴﺮوابسته است .
ﺧﻮشﻃﻴﻨت واسماعیلی(۱۳۸۵)راﺑﻄﻪﻛﻴﻔﻴﺖﺳﻮدوﺑﺎزدهﺳـﻬﺎمراآزﻣﻮدﻧـﺪ.دراﻳـﻦﻣﻄﺎﻟﻌﻪﺣﺠﻢاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیوﻫﻤﭽﻨﻴﻦاﺟﺰایاﺧﺘﻴﺎری­وﻏﻴﺮاﺧﺘﻴﺎری­اﻗـﻼمﺗﻌﻬـﺪیﻣﻌﻴﺎرﻫـﺎیﻛﻴﻔﻴﺖﺳﻮدﻫﺴﺘﻨﺪکه­به این نتیجه رسیدندکه رابطه منفی ومعناداری بین اقلام تعهدی اختیاری وغیراختیاری وبازده سهام وجود دارد.
ﺧﻮاﺟﻮیوﻧﺎﻇﻤﻲ (۱۳۸۴)ﺗﺄﺛﻴﺮارﻗﺎمﺗﻌﻬﺪیﺑﺮﻛﻴﻔﻴﺖﺳﻮدﺷﺮﻛﺖﻫﺎیﭘﺬﻳﺮﻓﺘـﻪﺷـﺪهدرﺑﻮرساوراقﺑﻬﺎدارﺗﻬﺮانراﻣﻮردﺑﺮرﺳﻲﻗـﺮاردادﻧـدآﻧﻬـﺎﻧﺸـﺎندادﻧـﺪﻣﻴـﺎﻧﮕﻴﻦﺑـﺎزدهﺳـﻬﺎمﺷﺮﻛﺖﻫﺎﺗﺤﺖﺗﺄﺛﻴﺮﻣﻴﺰانارﻗﺎمﺗﻌﻬﺪیواﺟﺰایﻣﺮﺑﻮطﺑﻪآنﻗﺮارﻧﻤـﻲﮔﻴـﺮدﺑـﻪﺑﻴـﺎندﻳﮕـﺮﻧﻤﻲتوانﭘﺬﻳﺮﻓﺖﻛﻪﺑﻴﻦﻣﻴﺎﻧﮕﻴﻦﺑﺎزده شرکتهایی که ارﻗﺎمتعهدی آﻧﻬﺎﺑﻪﻛﻤﺘﺮﻳﻦوﺑﻴﺸـﺘﺮﻳﻦﻣﻴﺰانﮔﺰارشﻣﻲﺷﻮداﺧﺘﻼفمعناداری وﺟﻮددارد .
قاﺋﻤﻲودﻳﮕﺮان(۱۳۸۲)ﺗﺄﺛﻴﺮﻫﻤﻮارﺳﺎزیﺳﻮدﺑﺮﺑﺎزدهﺳﻬﺎمﺷﺮﻛﺖﻫﺎیﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪﺷـﺪهدرﺑﻮرساوراقﺑﻬﺎدارراﺑﺮرﺳﻲﻛﺮدﻧﺪ.آﻧﻬﺎﺑﻪاﻳﻦﻧﺘﻴﺠﻪرﺳﻴﺪﻧﺪﻛﻪﻫﻤﻮارﺳﺎزی،اﺛﺮیبرﺑﺎزدهﻫﺎیﻏﻴﺮﻋﺎدیﺷﺮﻛﺖﻧﺪارد.اماﻋﺎﻣﻞﺻـﻨﻌﺖﻫﻤـﺮاهﺑـﺎﻫﻤﻮارﺳـﺎزیﺑـﺮﺑـﺎزدهﻫـﺎیﻏﻴﺮﻋـﺎدیﺷﺮﻛﺖﻫﺎﻣﺆﺛﺮاﺳﺖ. ﻫﻤﻮارﺳﺎزیواﻧﺪازهﺑﺎﻫـﻢﺑـﺮﺑـﺎزدهﻫـﺎیﻏﻴـﺮﻋـﺎدیﺑـﻲاﺛـﺮﺑـﻮده.وﻟـﻲﻫﻤﻮارﺳﺎزیواﻓﺰاﻳﺶﺳﺮﻣﺎﻳﻪرادرکنارهمﻣﻲﺗﻮانﻋﺎﻣﻠﻲموثربرﺑﺎزدهﻏﻴﺮﻋﺎدی­داﻧﺴﺖ . درﻧﻬﺎﻳﺖاﻳﻨﻜﻪتاﺛﻴﺮﺑﺎزدهﻫﻤﻮارﺳﺎزیﺳﻮدﺑﺮﻏﻴﺮسوداﺳﺖ.
۲-۹-۴پیشینه پژوهش­درباره کیفیت سود ومدیریت سود در خارج از ایران
اسلوان^[۱۱۳] (۱۹۹۶) درتحقیقخودنشاندادعملکردسودآوریقابلانتساببهجزءتعهدیسود،کمترازبخشقابلانتساببهجزءنقدیاست.
ژی^[۱۱۴] (۲۰۰۱) نشانداداقلامتعهدیغیرعادینسبتبهاقلامتعهدیعادیثباتکمتریدارندوخوداقلامتعهدیعادیهم­نسبتبهجریانهاینقدیعملیاتیثباتکمتریدارند.فرانسیسوهمکاران^[۱۱۵] (۲۰۰۳) شواهدیارایهکردندکهبیانگررابطه­یمثبتبینآثارقیمت­گذاریالگوهای­سودآوریوکیفیتسوداست.
یافته­هایپنمنوژانگ^[۱۱۶](۲۰۰۲) بیانگرایناستکهحسابداریمحافظه­کارانهمنجربهکیفیتسودمی­شود.
ریچاردسون^[۱۱۷] (۲۰۰۱) بهایننتیجهرسیدکهاطلاعاتاقلامتعهدیدرزمینهکیفیتسوددریکبخشخاصازاقلامتعهدی ( مثلااقلامتعهدیجاری ) متمرکزنیست
ریچاردسون^[۱۱۸] (۲۰۰۳) بهبررسیرابطه­یبینفروشاستقراضی­سهاموکیفیتسودپرداخت. ویبیان کرد­افرادیکهمبادرتبهفروشاستقراضی­سهاممی­کنندازاطلاعاتاقلامتعهدیدرموردسودآینده
استفاده­چندانینمی­کنند. افزونبراین­فروشاستقراضیسهامدرشرکتهایبااقلامتعهدیزیادپرهزینهاست.چانوهمکاران^[۱۱۹] (۲۰۰۴) رابطه­یمحتوایاطلاعاتیکیفیتسودرابابازدهآیندهسهامبررسیکردندوبهایننتیجهرسیدندکهمیاناقلامتعهدیوبازدهآیندهسهامرابطه­یمنفی­وجوددارد.
فرانسیسوهمکاران^[۱۲۰](۲۰۰۵) بهایننتیجهرسیدندکهاقلام کیفیت­تعهدی­اختیاریبرهزینه­یتامینمالی­اثرمی­گذارد.
آﮔﻨﻮا^[۱۲۱](۲۰۰۸)راﺑﻄﻪﺑﻴﻦﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﺑﺎﺑﺎزدهﺳﻬﺎمراﺑﺮرﺳﻲکرد.ویﺑﻪاﻳـﻦﻧﺘﻴﺠـﻪرﺳﻴﺪکهکیفیت­اقلام­تعهدی­اختیاری وبازده­ آتی­سهام رابطه معکوس معنادار دارند .
ﻫﻴﺮﺷﻠﻴﻔﺮوﻫﻤﻜﺎران^[۱۲۲](۲۰۰۹)ﺑﻪﺑﺮرﺳﻲراﺑﻄﻪﺑﻴﻦاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیوﺟﺮﻳـﺎنﻫـﺎیﻧﻘـﺪیﺑـﺎاﻧﺪازهبازده سهامﭘﺮداﺧﺘﻨﺪ.ﺑﺮاﺳﺎسﻳﺎﻓﺘﻪﻫﺎیآﻧﻬﺎارﺗﺒﺎطﻣﺜﺒﺖوﻣﻌﻨﺎدارﺑﻴﻦاﻧﺪازهاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیباﺑﺎزدهﺳﻬﺎموارﺗﺒﺎطﻣﻨﻔﻲﻣﻌﻨﺎدارﺑﻴﻦاﻧﺪازهﺟﺮﻳﺎن های نقدی باآن وجود دارد.
ﭘﺮوﺗﻲوویگن هافر^[۱۲۳] (۲۰۱۱)راﺑﻄﻪﺑﻴﻦوﻳﮋﮔﻲﻫـﺎیﻛﻴﻔـﻲﺳـﻮدوﺑـﺎزدهﻣـﺎزادراﺑﺮرﺳـﻲﻛﺮدﻧﺪ.آﻧﻬﺎاﺳﺘﺪﻻلﻛﺮدﻧﺪﻛﻪوﻳﮋﮔﻲﻫﺎیﻛﻴﻔﻲﺳﻮدازﻃﺮﻳﻖﺗﺄﺛﻴﺮویژگی های پایداری، قابلیت پیش بینی ﺑﺮﻫﺰﻳﻨﻪﺳـﺮﻣﺎﻳﻪﺑـﺮﺑـﺎزدهﻣﻮرداﻃﻤﻴﻨﺎناﺛﺮﮔﺬاراﺳﺖوﺗﺄﺛﻴﺮوﻳﮋﮔﻲﻫﺎیﭘﺎﻳﺪاری،ﻗﺎﺑﻠﻴﺖ­پیشﺑﻴﻨـﻲوﻫﻤﻮارﺳـﺎزیﺳـﻮدوﻫﻤﭽﻨﻴﻦﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪی،اﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﻏﻴﺮﻋﺎدی،ﺿﺮﻳﺐواﻛﻨﺶ،ﺿﺮﻳﺐواﻛـﻨﺶﺗﻌـﺪﻳﻞﺷﺪهﺳﻮدوﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳﻮدﺑﻪارزشﺳﻬﺎمراﺑﺮﺑـﺎزدهﻣـﺎزادﻣـﻮردﺑﺮرﺳـﻲﻗـﺮاردادﻧـﺪ.آﻧﻬـﺎﻧﻤﻮﻧﻪﻫﺎیزﻳﺎدیازﺷﺮﻛﺖﻫﺎی غیرواﺳﻄﻪﮔﺮیﻣﺎﻟﻲاﻳﺎﻻتﻣﺘﺤﺪهرااﻧﺘﺨـﺎبﻛـﺮدهوﻣﻄﺎﻟﻌـﻪﺧﻮدراﺑﻴﻦ سال ­های۱۹۸۸ تا۲۰۰۷ﻣﻴﻼدیاﻧﺠﺎمدادﻧﺪوﺑﻪاﻳﻦﻧﺘﻴﺠﻪرﺳﻴﺪﻧﺪوﻳﮋﮔﻲﻫـﺎیﻣﺒﺘﻨﻲﺑﺮاﻃﻼﻋﺎتﺑﺎزارﺿﺮﻳﺐواﻛﻨﺶﺳﻮدوﻣﺮﺑﻮطﺑﻮدنﺳﻮدبه­ارزشﺳﻬﺎمﻧﺴﺒﺖﺑﻪﺑﻴﺸﺘﺮوﻳﮋﮔﻲ­های کیفی اطلاعاتﺣﺴﺎﺑﺪاریازﺟﻤﻠﻪﻛﻴﻔﻴﺖاﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیواﻗﻼمﺗﻌﻬﺪیﻏﻴﺮﻋﺎدیﺑﺎزدهازاﻃﻤﻴﻨﺎنﺑﺎﻻﺗﺮی برخوردارند.
۲-۹-۵-پیشینه پژوهش­درباره ارائه مجدد صورتهای مالی در ایران
نیکبخت ورفیعی (۱۳۹۱) در پژوهشی­تحت عنوان عوامل موثر برتجدید ارائه صورتهای مالی درایران دریافتند که نسبتسودآوری،اهرممالی،طولدورهتصدیمدیریت،تغییرمدیریت،تغییردرحسابرسواندازهمؤسسهحسابرسیدروقوعتجدیدارائه موثر می باشد.
کردستانی وهمکاران (۱۳۸۹)در پژوهشی نشان دادند که میانگین قدر مطلق،مبلغ تعدیلات سنواتی از میانگین
اهمیت در سطح صورتهای مالی سال قبل بزرگتراست.
شریعتپناهیوکاظمی (۱۳۸۹)بامطالعه ۱۸۵ شرکتپذیرفتهشدهدربورساوراقبهادارتهراندرطیسالهای۱۳۸۶تا۱۳۸۷بهایننتیجهرسیدندکهتجدیدارائهصورتهایمالیموجبکاهشمحتوایاطلاعاتیسودمی­شودوشرکتهاییکهعمدهتریندلیلصورتهایمالیتجدیدارائهشدهآنهااصلاحاشتباهناشیازشناساییدرآمداستمحتوایاطلاعاتیسودآنهاکاهشیافتهاست .
قاسم بولو وهمکاران (۱۳۸۹) در پژوهشی با عنوان تغییر حسابرس وشفافیت اطلاعات (اطلاعات تجدید نظر شده )متغیر وابسته پژوهش­را رتبه شفافیت، طبق نظربورس اوراق بهادار تهران درنظر گرفتند ونتایجپژوهش­عدم نقش حسابرس رانشان می­داد.
سروریمهر(۱۳۸۵) درپژوهشیبهبررسیماهیتبخشیازدلایلتجدیدارائهصورتهایمالیدرشرکتهایپذیرفتهشدهدربورساوراقبهادارتهرانپرداختهاست. کهنشاندادهشدرقمتعدیلاتسنواتیعمدتا"نتیجهاصلاحاشتباهاستواغلبشرکتهاتغییردربرآوردرابهاشتباهدرسرفصلتعدیلاتسنواتیمنعکسکرده­اند.
بزرگ اصل وسروری مهر(۱۳۸۵) درپژوهشی با عنوان دلایل تجدید ارائه صورتهای مالی ،دلایل اصلی تجدید ارائه را بازنگری سودها وهزینه سرمایه راعمده ترین دلیل اصلاح اشتباه می داند.
سجادی (۱۳۸۳)درپژوهشی­باعنوان رابطه تعدیلات سنواتی واندازه وطول عمر شرکتها که در آن متغیر وابسته تعدیلات سنواتی انتخاب شده بود به این نتیجه رسید که رابطه معکوس بین اندازه شرکت وتعدیلات سنواتی وجود دارد.
برزگری خانقاه (۱۳۷۵)در پژوهشی نشان دادکه شرکتهای ناموفق از تغییرات حسابداری به عنوان ابزاری برای بیشتر نشان دادن سود دوره جاری استفاده می­ کنند.
۲-۹-۶-پیشینه ­پژوهش درباره ارائه­مجدد صورتهای مالی در خارج­ازایران
کراوتوشولین^[۱۲۴] (۲۰۱۰)بابررسی ۲۹۹ شرکتدرآمریکابااستفادهازمدلفاماوفرنچ^[۱۲۵](۲۰۰۲) بهبررسیرابطهبینارائهمجددصورتهایمالیوریسکاطلاعاتبرپایهاقلامتعهدی­اختیاریپرداختندوبهایننتیجهرسیدندکهافزایشقابلملاحظهدرریسکاختیاریاطلاعاتبرایشرکتهایتجدیدارائهشده­بعدازآگهیارائهمجددوجوددارد.همچنینبهایننتیجهرسیدندکهارائهمجددصورتهایمالیباافزایشهزینهسرمایهوواکنشکوتاهمدتقیمتسهامرابطهدارد.
مخاییل ارتدج وهمکاران^[۱۲۶](۲۰۱۰)در پژوهشی­تحت عنوان “اعلان تجدید ارائه ومحافظه کاری حسابداری “که در آن متغیر وابسته تغییرمحافظه کاری سودتعیین شد ونتایج پژوهش­افزایش­کیفیت­رانشان­می داد.
بارنیو وکاو^[۱۲۷](۲۰۰۹) طی پژوهشی دریافتند که سرمایه ­گذاران در مورد شرکتهایی با صورتهای مالی تجدید ارائه شده به­ویژگیهایی بیشتر توجه می­ کنند که دقت برآوردهای تحلیل­گران را نشان­می­دهد.
کریستین وهمکاران^[۱۲۸](۲۰۰۸)در تحقیقی تحت عنوان “کیفیت گزارشگری مالی بعداز تجدید ارائه"بامتغیر وابسته اقلام تعهدی­اختیاری به این نتیجه رسید که کیفیت افزایش می یابد.
ویلسون^[۱۲۹] (۲۰۰۸)،درآمریکاکاهشدرمحتوایاطلاعاتیسودپسازارائهمجددراموردآزمونقراردادودریافتکهنسبتاسودپسازارائهمجدددارایمحتوایاطلاعاتیکمتریاست.برایشرکتهاییکهبهدلیلاصلاحاشتباهناشیازشناساییدرآمدارائهمجددنمودهاندکاهشدرمحتوایاطلاعاتیسود،قابلملاحظهتراست.
روتنسین^[۱۳۰] (۲۰۰۸)نشانداداگرارائهمجددباعثکاهشسودهایگزارششدهقبلیگردداینموضوعبیانگرعملکردضعیفشرکتخواهدبودواحتمالاتغییراتحاکمیتیپیرامونارائهمجددرخخواهدداد.
هیرشی^[۱۳۱] (۲۰۰۵)پژوهشیتحتعنوانعدمواکنشبلندمدتبازاربهارائهمجددصورتهایمالیراانجامونشاندادارتباطمنفیبینافزایشسودهایگذشتهبهدلیلارائهمجددبابازدهآتیبعدازاعلانارائهمجددوجوددارد.
هریباروجنکینس^[۱۳۲] (۲۰۰۴) درامریکاتاثیرارائهمجددصورتهایمالیرویبرآوردهزینهسرمایهراموردپژوهشقراردادندودریافتندکهارائهمجددصورتهایمالیازطریقکاهشاطمینانسرمایهگذاراننسبتبهاعتباروشایستگیمدیریتموجبکاهشسودهایموردانتظارآتیوافزایشنرخبازدهموردانتظارسرمایهگذارانودرنهایتموجبافزایشهزینهسرمایهشرکتمیگردد.
لییو^[۱۳۳] (۲۰۰۴)پژوهشیباعنوانتاثیرارائهمجددصورتهایمالیبرتغییرحسابرسانومدیریتارشدراانجامداد.نمونهآماریاینپژوهششامل ۵۶۹ شرکتیبودکهپسازارائهمجدداقدامبهتغییرحسابرسخودنمودهاند. نتایجنشاندادکهاعلانارائهمجددبهطورمعناداریموجبافزایشاحتمالتغییروعزلحسابرسانمیشوند.
تونا^[۱۳۴] (۲۰۰۲) بااستفادهازبازدههایطولانیتر،بازدههایمنفیدرطول ۱۲۰ روزقبلوبعدازآگهیارائهمجددبرای­یکنمونه­متشکلاز۲۲۵ موردارائهمجدددرفاصله ۲۰۰۰-۱۹۷۱ رانشان­دادهاست.
فصل سوم
روش شناسی پژوهش
۳-۱-مقدمه:
از یک منظرروش­شناسی،مطالعه منظم ومنطقی­اصولی است که کاوش علمی راراهبری می­ کند. از این دیدگاه روش شناسی به عنوان شاخه­ای از منطق یا حتی فلسفه است.دیدگاهی دیگر، روش­شناسی را شاخه­ای از علم می­داند.اما تالکوت پارسونز^[۱۳۵] معتقد است­که روش شناسی در اصل باروش­های پژوهش تجربی نظیرآمارشناسی ،مطالعه موردی،مصاحبه وغیره سروکارنداردبلکه ملاحظه­ زمینه ­های­کلی برای اعتبارکارعلمی­است.روش­شناسی­نه دقیقا"یک رشته فلسفی ونه دقیقا"رشته ای علمی است(ساروخانی،۲۲-۲۳).در بین شیوه ­های گوناگون،شناخت شیوه های علمی در اولویت خاص قرارداشته وجزبااتخاذروش­های دقیق میسرنخواهدبود.در واقع روش­شناسی به نوعی فلسفه یابینش در راه قوام روش­ها اطلاق می­ شود.حال باید دید روش چیست؟دکارت ^[۱۳۶]روش راراهی می داند که به منظوردستیابی­به­حقیقت درعلوم باید پیمود.در عرف دانش ،روش­رامجموعه­ی شیوه­هاوتدابیری دانسته ­اند که برای شناخت حقیقت واحتراز ازلغزش به­کاربرده می­ شود.پژوهش،عملمنظمیاستکهدرنتیجهآنپاسخهاییبرایسوالاتموردنظرومطرحشدهپیرامونموضوع­پژوهشبدستمی­آید. بهعبارتدیگرپژوهش­عبارتازبررسیکاملموضوعبهگونه­ایمنظمومنسجموبراساسروش­هایعینیوغیرشهودیبهمنظورکسباطلاعاتیاکشفاصولوابسته­به­آناست. انتخابروش­پژوهشیکیازمراحلمهمدرپژوهش­هامی­باشد. دراین­مرحلهازکار،محققبایدمشخصکندکه­چهروشخاصیبرایپژوهشخودبرخواهدگزید. انتخابروشپژوهش­بستگیتامبههدفهاوماهیتموضوعپژوهشوامکاناتاجراییآنخواهدداشت. انتخابروشپژوهشمحققراوامیداردتاهرچهدقیق­تر،آسان­تر،سریعتروارزان­تردردست­یابیبهپاسخیاپاسخ­هاییبرایپرسشیاپرسشهاییکهدرپژوهشموردنظرمطرحکردهاستبرسد .درواقعدستیابیبههدفهایعلمیاشناختعلمیمیسرنخواهدبودمگراینکهباروششناسیدرستصورتپذیرد. بهعبارتدیگرپژوهشازحیثروشاستکهاعتبارمییابدنهموضوع پژوهش. (جلالی،۱۳۸۵،ص۶۳)
در این فصل به منظور “مطالعه رابطه نقدشوندگی وکیفیت اطلاعات مالیشرکتهایپذیرفتهشدهدربورساوراقبهادارتهران” پژوهش وارد مرحله جدیدی می­ شود کهدرآنبهتشریحروش­وچگونگیانجامپژوهش­پرداختهمی­شود. دراینفصلساختاروروش­پژوهش،فرضیه های­پژوهشوروشآزمونآنها،جامعهونمونهآماری،نحوهاندازهگیریوطبقهبندیمتغیرهاوروشجمع­آوریاطلاعاتوشیوهتجزیهوتحلیلاطلاعاتجمع­آوریشدهموردبررسیقرارمی­گیرد .
۳-۲-روش­پژوهش
روشاینپژوهشازنوعپس‌رویدادیاستکهدرحوزهتحقیقاتاثباتیحسابداریومبتنیبراطلاعاتواقعیصورت‌هایمالیشرکت‌هایپذیرفته‌شدهدربورساوراق‌بهادارتهرانمی‌باشد. پژوهشبصورتهمبستگیبودهوبااستفادهازاطلاعاتگردآوریشدهمیزانارتباطمتغیرهایمستقلووابستهموردآزمونقرارمیگیرد.بهطورکلیروش­هایتحقیقدرعلوم­رفتاریرامی­توانباتوجهبهدوملاکطبقهبندینمود :الف )هدفتحقیقب )نحوهگردآوریدادهها (سرمدوهمکاران، ۱۳۸۶ ). اینپژوهش­ازلحاظطبقهبندیبرمبنایهدف،ازنوعکاربردیاستوازسویدیگر،براساسچگونگیجمعآوریداده­ها،پژوهش­حاضرازنوعتحقیقاتتوصیفیاست.اجرایتحقیقاتتوصیفیمیتواندصرفاًبرایشناختبیشترشرایطموجودیابهمنظوریاریرساندنبهفرایندتصمیم­گیریباشد. ازنظردستهبندی،پژوهشحاضرازنوعهمبستگیخواهدبود .روش­هایمختلفتحقیقاتتوصیفیهمبستگیبرایدوهدف :کشفهمبستگیبینمتغیرهاوپیشبینییاتوضیحیکمتغیرازطریقیکیاچندمتغیردیگربهکارمیرود (دلاور،۱۳۸۴).درتحقیق­هایهمبستگیرابطهبینمتغیرهایمختلف­بااستفادهازضریبهمبستگیکشفیاتعیینشدهوحدودتغییراتیکیاچندمتغیرباحدودتغییراتیکیاچندمتغیردیگرموردمطالعهقرارمی­گیرد.
ﭘﮋﻭﻫﺶﻫﺎﻱﺩﺍﺧﻠﻲﺍﻧﺪﻛﻲﺩﺭﺯﻣﻴﻨﻪ نقدشوندگی­وکیفیت اطلاعات مالی ﺍﻧﺠﺎﻡﺷﺪﻩﺍﺳﺖکه ﺩﺭبیشترآنها معیارهای نقدشوندگی مورد آزمون قراگرفته است .درﭘﮋوﻫﺶﺣﺎﺿﺮﺳﻌﯽﺑﺮاﯾﻦاﺳﺖﮐﻪﺑﺎﺑﺮرﺳﯽراﺑﻄﻪﺑﯿﻦﻧﻘﺪﺷﻮﻧﺪﮔﯽﺳﻬﺎمﺷﺮﮐﺘﻬﺎوکیفیت اطلاعات­مالیﺑﺎاﺳﺘﻔﺎدهازﻣﺒﺎﻧﯽﻧﻈﺮیوﺑﺎﮐﻤﮏدادهﻫﺎیآﻣﺎریﻧﻘﺶواﻫﻤﯿﺖﻧﻘﺪﺷﻮﻧﺪﮔﯽﺷﺮﮐﺘﻬﺎدرکیفیت­اطلاعات­مالیﺑﺮرﺳﯽﺷﻮدوﻫﻤﭽﻨﯿﻦراﺑﻄﻪوﺷﺪت­آﻧ­­­ﻬﺎارزﯾﺎﺑﯽﮔﺮدد.
الف)از نظرهدف: