– برقراری ضوابط و مقررات در جهت تمکین مودیان باشد و نه کسب درآمد بیشتر.
– انجام بموقع تکالیف مالیاتی به عنوان هدف مد نظر قرار گیرد.
۲-۲-۲- پیشینه تحقیقات خارجی
۱- برنارد فورتین,بوی لاکرویکس وماری کلایه ویلوال (۲۰۰۴) در تحقیق تحت عنوان فرار مالیاتی و واکنشهای اجتماعی معتقدند که به تجارب آزمایشگاهی در حل این مسائل بسیار مفید است (مسائل اجتماعی)ودر ضمن نشان داده شده که نظام مالیاتی ناعادلانه میتواند به افزایش فشار مالیاتی منجرشودواگر نظام مالیات بندی در راستای عدالت افقی باشدتمکین مالیاتی بهبود می یابد.
۲-کریستف ایچهورن (۲۰۰۴)در تحقیقی به عنوان فرار مالیاتی و رشد اقتصادی مدل رشد درون را بررسی کرده به طوری که افراد فرار مالیاتی و مصرف را در طول زمان با یک ساختار مالیاتی مشخص در سیاست تمکین دولتی بهینه می نمایند و به این منظوربا به کارگیری یک مدل تصادفی کنترل بهینه که در آن مشکلات افراد حل شده و نرخ رشد اقتصادی به دست می آید نشان داده شده است که با توجه به یک سیاست مالیاتی معین فرار مالیاتی محرک رشد اقتصادی است زیرا منجر به پس انداز بیشتری می شود چون خانوارها تنها زمانی از پرداخت مالیات فرار می کنند که از نظر ارزش قابل انتظار برای آنها مفید باشد و درآمد بیشتری را برای پس انداز به جای بگذارد.اما اگر دانش دولت در نظر گرفته شود نشان داده شده که دولتی که به دنبال حداکثر کردن رفاه می باشد نرخ مالیاتی را به سمت بالا تعدیل می نماید تا عرضه کافی کالای عمومی را تضمین کند در نتیجه فرار مالیاتی هیچ تاثیری بر رشد اقتصادی ندارد.

۳-رالف بایر و ماتمایس ساتر (۲۰۰۳)درباره اتلاف منابع همراه با فرار مالیاتی یک مطالعه تجربی ارائه می دهند.بر اساس مدل بایر تاثیر شرح مالیاتی و جرایم بر روی اندازه بار اضافی فرار مالیاتی مورد آزمون قرار گرفته و بنا به پیش بینی مدل,نتیجه این است که نرخ مالیاتی به شرط ثابت بون سایر شرایط منجر به افزایش مقدار منابعی می شود که به طور بیهوده سرمایه گذاری شده اند اما جرایم به اندازه نظام جمع آوری و نظام اجرای قانون مالیاتی بر روی عدم کارایی نظام مالیاتی موثر نیست .اما نرخ مالیاتی (نه جرایم)یا اثر متقابل جرایم و مالیات نیروی محرکی برای بار اضافی رژیم مالیاتی است .در این مقاله نشان داده شده است که نرخ مالیات یک عامل اصلی برای فراوانی فرار مالیاتی است و نرخ های بالای مالیاتی به نوعی منجر به فرار مالیاتی می شوند در حالی که اثر جرایم بسیار کوچک و قابل اغماض است بنابراین این نتیجه با ادبیات تجربی سازگاری ندارد.
۴- آلم ,مارتینز و اسکوئز (۲۰۰۱)کمبود نهادهای اجتماعی موثر در ارتقا هنجار تمکین را عامل مهم فرار مالیاتی در همه کشورها به خصوص کشورهای در حال توسعه می دانند.به این نتیجه رسیدند که هنجارهای درونی ناظر بر ارزیابی شخصی مودی از درستی مشروعیت یا اخلاقی بودن رفتار تمکین هستندو هنجارهای بیرونی به سنجش موقعیت مودی از جهت معیارهای توزیع عادلانه بار مالیاتی روش برخورد دولت با مودیان در خصوص پرداخت مالیات ,دریافت خدمات دولتی و میزان پاسخگویی دولت در برابر تصمیمات اتخاذ شده می پردازد.
۵- هرشل در تحقیق خود نشان می دهد در بعضی از مشاغل درآمد اظهار شده به مقامات مالیاتی بسیار پایین تر از درآمد اظهاردر بررسی نمونه ای بوده است و همچنین فرار از مالیات گروه های مختلف درآمدی که به روش شکاف (تفاوت بین درآمد مالیاتی بالقوه و درآمد مالیاتی واقعی)محاسبه می شود نشان می دهد,با وجود اینکه میزان فرار از مالیات از نظر درصد در گروه های میانی درآمدبیشتراست ولی از نظر مبلغ به این میزان در طبقات بالای درآمد بیشتر است.
۶- داس گوپتا و گانگ در پژوهش ۱۹۹۶ خود اظهار داشتند که به رغم ماهیت خود اجرایی نظام مالیات بر ارزش افزده که ناشی از وجود توام صورتحساب خرید و فروش یک معامله مشترک است,فرصت فرارازپرداخت این نوع مالیات تا حد زیادی متاثرازنحوه مطابقت اسنادیاد شده است.
۷- بارتولینی,رازین وسیمانسکی (۱۹۹۴)مالیات حقوق و دستمزد ,مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد سالانه در ایالات متحده را که هر کدام درآمدی برابر با ۲ درصد تولید ناخالص داخلی ایجاد کرده است مقایسه می کنند.نتایج آنها نشان می دهدکاهش تولید در کوتاه مدت به دلیل افزایش مالیات به منظور کاهش کسری بودجه نسبتا” کم است و فواید بلند مدت ناشی از اعمال مالیات بر ارزش افزوده قابل ملاحظه است .بر عکس افزایش در مالیات بر حقوق و دستمزد و درآمد سرمایه هر چند که عایدی تقریبا یکسانی ایجاد می کند لیکن کاهش بیشتری در تولید کوتاه مدت به وجود می آورد و در بلند مدت تولید را باز هم بیشتر کاهش می دهد.
۸- دان (۱۹۹۲)با بهره گرفتن از یک مدل طبقه بندی ریسک و استفاده از شیوه های اقتصاد سنجی از اطلاعات موجود مکزیک نتیجه گرفت حتی تغییرات بسیاردراتمام کشف جرم و چگونگی مجازات آن باعث تغییرات اندک در مالیات می گردد دان به این نتیجه رسیدکه دوبرابر کردن جریمه فرارمالیاتی تنها باعث افزایش ۱۰ درصد درآمد اعلام شده میگردد وافزایش موارد حسابرسی نیز تاییدمشابهی دارد.
۹- آلن تیت (۱۹۸۸-۱۹۹۱)در مورد اثرات تورمی مالیات بر ارزش افزوده در ۳۵ کشور صورت گرفته حاکی است که اثر مالیات بر ارزش افزوده روی نرخ تورم موقتی است و بین ۶ تا ۹ ماه اثر تورم زایی آن از بین خواهد رفت و مجددا” تعامل برقرار خواهد شد .علاوه بر این حتی اگر با معرفی این مالیات امکان و احتمال بروز تورم در اذهان ایجاد گردد.اقدامات دولت از جمله به کارگیری سیاستهای آگاه سازی عامه مردم و معامله کنندگان در مورد اثرات انتظاری مالیات بر ارزش افزوده ,استفاده از کنترل کننده های قیمتی ,سیاستهای تعدیلی حذف کننده اثرات تورمی ازطریق اعمال سایر مالیاتها,انتخاب زمان مناسب جهت معرفی و اعمال مالیات بر ارزش افزوده با اهدا اعتبار مالیاتی به خرید کالای واسطه ای می تواند اثرات احتمالی تورمی را کنترل نماید.
۱۰-پراکن (۱۹۸۶) اثر کاربرد مالیات بر ارزش افزوده در یک مدل کلان شبیه سازی کرده است .بر اساس این شبیه سازی اثر مالیات بر ارزش افزوده در بلند مدت افزایش پس انداز و تولید بالقوه خواهد بود لیکن در کوتاه مدت تولید کل تمایل به کاهش دارد .به طور دقیق تر مالیات بر ارزش افزوده در مقایسه با مالیات بر درآمد ممکن است سبب کاهش در مصرف جاری شود زیرا مالیات بر درآمد سبب کاهش عایدی بعد از مالیات و در نتیجه پس انداز خواهد شد.همچنین هزینه های کوتاه مدت انباشته می شود زیرا مالیات بر ارزش افزوده ابتدا قیمتها درست به اندازه مالیات افزایش می دهدودر مقابل درآمد قابل تصرف تراز واقعی پول ودستمزد حقیقی را کاهش می دهد.
۱۱- آلینگهام وساندمو(۱۹۷۲)مدل استانداردفرارمالیاتی((tax evasion standard modelاولین مدل در این حوزه است.مدل استاندارد فرار مالیاتی به دلیل دارا بودن چارچوب نظری مناسب پایه سایر مدل های تعمیم یافته فرار مالیاتی قرار گرفته است.مطالعات انجام شده در این حوزه نشان می دهد که تصمیم به فرار و انتقال مالیات بنگاههای انحصاری تا مادامی که احتمال ممیزی ثابت باشد مستقل از عوامل موثر بر فرار از مالیات است .اندازه فرار از مالیات در این بازارها جدا از پارامترهای اجرایی به درجه تبانی و سهم بنگاهها و بازار بستگی دارد. در طراحی مدل فرار از مالیات بر ارزش افزوده، به عنوان مالیاتی غیرمستقیم،از تابع سود بنگاه اقتصادی استفاده شده است.
طی سال های گذشته تلاش های علمی و تجربی زیادی پیرامون مالیات بر ارزش افزوده و فرار مالیاتی صورت گرفته است که نشان از اهمیت موضوع دارد.جدول زیرخلاصه پژوهشهای گذشته دراین زمینه رانشان می دهد.