حتی اگر سود مورد گزارش فقط بر مبنای ساختار حسابداری محاسبه و گزارش شده باشد، باز هم پدیده بازخور اطلاعات می
برای نمونه بسیاری از شرکت

۲-۲-۷ ویژگی‏های پیش‏بینی سود

اسکینر^[۱۰] (۱۹۷۲) در تحقیق درباره اصول حسابداری کانادا، ویژگی
کمیته نظارت بر استانداردهای حسابداری انگلیس نیز بر این باور است که گزارش‏های مالی شرکت برای سودمندی و تأمین اهداف اساسی گزارشگری مالی، می
به طور کلی، همین ویژگی‏ها برای صورت‏های مالی نیز ارائه می

۲-۲-۸ انواع پیش‏بینی سود

مدیران سه رویکرد برای پیش‏بینی سود برای یک سال مالی دارند:
۱-رویکرد بی‏طرفانه، پیش‏بینی بر مبنای بهترین برآورد از سود دوره
۲-رویکرد محافظه‏کارانه، پیش‏بینی کمتر از واقع
۳-رویکرد خوش‏بینانه، پیش‏بینی بیشتر از واقع
این که مدیران از چه رویکردی برای پیش‏بینی استفاده خواهند نمود، بستگی به منافع و هزینه‏ های رویکرد دارد. مثلاً در آمریکا پیش‏بینی اختیاری است، اما اگر پیش‏بینی مدیران جانبدارانه باشد، آنها با هزینه‏ های سنگینی روبرو خواهند شد. در ژاپن، بورس اوراق بهادار شرکت‏ها را ملزم به ارائه پیش‏بینی سود نموده است، اما مدیران در مورد دفعات تجدید ارائه آن مختار می

۲-۲-۹ ارزش، اهمیت و کاربرد پیش‏بینی سود

گزارش کمیته تروبلاد در آمریکا به دنبال افشای اطلاعاتی بود که به پیش‏بینی، مقایسه و ارزیابی جریان‏های نقدی و قضاوت در مورد توانایی مدیریت برای تخصیص بهینه منابع شرکت کمک می
کیتو و دیگران در تحقیق خود در سال ۲۰۰۹ به این نتیجه رسیدند که شرکت‏های ژاپنی در ابتدای سال مالی پیش‏بینی سود خوش‏بینانه‏ای را ارائه داده و سپس در طول سال آن را تعدیل می

۲-۲-۱۰ مبانی تهیه پیش‏بینی سود

در جوامع امروزی که اعتبار بیشتر اطلاعات ارائه شده توسط بخش‏های مختلف “اعم از عمومی و خصوصی” مورد تردید قرار دارد، مبانی تهیه پیش‏بینی سود باید از اعتبار و مستندات کافی برخوردار بوده و ارائه کننده اطلاعات منطقی باشد تا در صورت رسیدگی‏های دقیق قابلیت تأیید داشته باشد. پیش‏بینی سود باید بر مبنای یک پیش‏بینی مالی استوار باشد. هیچ تکنیک یا سیستم خاصی وجود ندارد که تنها بر اساس آن پیش‏بینی‏های مالی انجام گیرد و هر شرکت می
تنها نتیجه ممکن: «یک سیستم پیش‏بینی مالی باید برای مدیریت امکانی را فراهم آورد که آنچه را برای تعیین تنهاترین نتیجه ممکن نیاز است، لحاظ نماید. به علاوه تعیین تنهاترین نتیجه ممکن می
اصول حسابداری به کار رفته: «یک سیستم پیش‏بینی مالی باید در تهیه پیش‏بینی مالی، امکان استفاده از اصول حسابداری که انتظار می
اعضای ذی‏صلاح و پرسنل شایسته: «یک سیستم پیش‏بینی مالی باید توسط اعضای ذی‏صلاح از طریق پرسنل مناسب تهیه شود».
بهترین اطلاعات موجود: «یکی سیستم پیش‏بینی مالی باید بهترین اطلاعات را از هر منبعی که در آن زمان به صورت معقول و منطقی در دسترس می
انعکاس برنامه: «اطلاعات به کار رفته در تهیه پیش‏بینی مالی باید بازتاب برنامه‏های آتی شرکت باشد».
مفروضات منطقی و معقولانه: «مفروضات به کار رفته در تهیه پیش‏بینی مالی باید منطقی، مناسب و تا حد کافی قابل تأیید و دفاع باشند».
اثر متغیرهای مربوط: «سیستم پیش‏بینی مالی باید امکان تعیین و سنجش اثر متغیرهای مربوط، موجود در مفروضات اصلی و زیر بنایی را فراهم آورد».
مستندسازی کافی: «سیستم پیش‏بینی مالی باید از پیش‏بینی و هم از مراحل فرایند پیش‏بینی مستندات کافی ارائه کند».
مقایسه مستمر پیش‏بینی‏ها با نتایج به دست آمده: «سیستم پیش‏بینی مالی باید به طور منظم و مستمر پیش‏بینی‏های انجام شده را با نتایج کشف شده واقعی مقایسه نماید».
بررسی کافی و تصویب: «تهیه پیش‏بینی‏های مالی باید شامل بررسی کافی از سوی مدیریت و در سطح مناسب بوده و مورد تصویب و تأیید قرار گیرد» (آزاد ،۱۳۸۲).

۲-۲-۱۱ اصول حسابداری به کار رفته در پیش‏بینی سود

در کاربرد اصول حسابداری در تهیه پیش‏بینی سود باید به این نکات توجه داشت:
هدف از پیش‏بینی سود این است که همراه سایر اطلاعات به استفاده‏کنندگان در ارزشیابی‏شان از وضعیت آتی شرکت و ارزش‏گذاری شرکت کمک نماید.
استفاده‏کنندگان، اطلاعات ارائه شده در پیش‏بینی سود را با نتایج واقعی دوره مورد پیش‏بینی مقایسه خواهند کرد.
استفاده‏کنندگان پیش‏بینی‏های سود احتمالاً تمایل دارند که این پیش‏بینی‏ها را با صورت‏های مالی منتشر شده اخیر توسط شرکت مقایسه کنند.
پیش‏بینی سود باید قابل فهم و مربوط باشد. بنابراین باید بر اساس اصول حسابداری به کار رفته در تهیه صورت‏های مالی تاریخی توسط یک شرکت تهیه و ارائه بشود (مرفوع، ۱۳۸۵).

۲-۲-۱۲ اجزای تشکیل‏دهنده پیش‏بینی سود

بر اساس توصیفی که از پیش‏بینی‏های سود در انگلستان به عمل آمده، هر پیش‏بینی سود دارای سه رکن اصلی به قرار زیر می
اطلاعات مالی خاص مثل درآمد، سودها سود هر سهم (EPS) در حالی که به نظر می
پیش‏بینی سود اغلب طی یک گزارش شفاهی یا مختصر اعلام خواهد شد که درخور ارائه تعداد زیادی از اقلام نمی‏باشد.
در مقابل برخی عقیده دارند که پیش‏بینی سود باید شامل اطلاعات جزیی و حتی مشابه آنچه که در مورد صورت‏ها انجام می
ابهام ذاتی موجود در پیش‏بینی سود با این روش افشا رفع خواهد گردید.
ارائه اقلام جزیی در پیش‏بینی سود تأثیر اساسی بر اعتماد استفاده‏کنندگان نسبت به پیش‏بینی نخواهد داشت.
از طریق افشا کامل‏تر، استفاده‏کننده برای ارزیابی وضعیت مالی شرکت مجهزتر خواهد شد و بدون افشای کامل توانایی او برای تفسیر و تحلیل اطلاعات محدودتر می
افشای کامل پیش‏بینی سود با توجه به ابهام ذاتی آن از طریق ارائه برخی اقلام اصلی و انحرافاتی که ممکن است در آنها رخ دهد، بهتر می
محدود بودن افشای اطلاعات مالی تنها به یک رقم (سود خالص) با اهداف بیان شده برای پیش‏بینی سود- مبنی بر این که پیش‏بینی سود باید همراه با سایر اطلاعات به استفاده‏کنندگان در ارزیابی‏شان از وضعیت آتی شرکت کمک نموده و امکان ارزیابی منطقی استفاده‏کننده درباره پیش‏بینی انجام شده را فراهم آورد- مغایر خواهد بود. (نوروز بیگی،۱۳۸۶).
اطلاعاتی درباره مفروضات و مبنایی که پیش‏بینی بر اساس آن انجام شده است. دومین جزء تشکیل‏دهنده سود مفروضاتی است که پیش‏بینی بر اساس آنها شکل گرفته است. در این زمینه یک اختلاف نظر اساسی وجود دارد. برخی معتقدند باید مفروضات اساسی و مهم افشا شوند و برخی دیگر اعتقاد دارند که این مفروضات نمی‏توانند بدون این که به توانایی شرکت در دستیابی به اهدافش لطمه وارد نمایند، به روشی افشا شوند که به استفاده‏کنندگان کمک کنند.
سایر اطلاعات مربوط در تهیه پیش‏بینی سود - مثل تغییرات در کاربرد اصول حسابداری- : اطلاعات مشخصی هستند که به توانایی استفاده‏کنندگان در درک و تحلیل پیش‏بینی سود مربوط می
به طور کلی صورت‏های مالی تاریخی یک شرکت بر اساس اصول پذیرفته شده حسابداری – که به نحو مطلوب به کار برده شده‏اند- ارائه می

۲-۲-۱۲-۱ صورت‏های مالی پیش‏بینی شده و تاریخی

هر شکلی که برای گزارش پیش‏بینی سود پذیرفته شود، ممکن است واژگان فنی به کار رفته و نحوه ارائه آن شبیه چیزی باشد که در مورد صورت‏های مالی تاریخی به کار می
با توجه به این که اطلاعات مالی باید به عنوان بخشی از پیش‏بینی سود و سازگار با اهداف و ویژگی‏های آن ارائه شود، گزارش پیش‏بینی سود باید شامل اطلاعات مالی ذیل باشد:
۱- اقلام صورت سود پیش‏بینی شده به شکل مقایسه‏ای با اقلام صورت سود (زیان) شرکت.
۲- سود پیش‏بینی شده هر سهم و سود پیش‏بینی شده تقلیل یافته هر سهم.^[۱۱]